Esta obra integral sobre “Gobierno Corporativo. Dirección, administración y control de organizaciones en forma ética y responsable”, del profesor Armando Miguel Casal, pone de manifiesto que hoy en día es tan importante el buen gobierno corporativo como un desempeño financiero eficiente y eficaz.

Tomando en cuenta algunas palabras del prestigioso profesor Jorge Tua Pereda, al prologar la obra, en sus treinta capítulos y varios anexos, se pasa revista en profundidad a todas las áreas en las que puede reflejarse el Buen Gobierno de la organización: gestión de riesgos, fraude en los negocios, responsabilidad social, información financiera (con especial referencia al ordenamiento internacional), tecnología de la información, control interno, auditoría privada y gubernamental, comités de auditoría, sindicatura societaria, sin perjuicio de entrar en otros temas no menos importantes, relacionados con Gobierno Corporativo, tales como códigos de conducta, sostenibilidad, sistemas de prevención del fraude, lavado de activos, SOX, comercio electrónico, normas ISO, estados contables y memoria del directorio, auditoría forense, comunicaciones con la administración e implicaciones del buen gobierno para las PyMEs, poniendo de manifiesto que la reducida dimensión de la entidad no es obstáculo para que asuma en su gestión la cuota de responsabilidad social que le corresponde. Tampoco se olvidan otros tipos de unidades económicas, tales como asociaciones civiles y fundaciones, cooperativas, e incluso, sociedades extranjeras y entidades del Estado.

El lector encontrará un completo, amplio y profundo estudio de los elementos que configuran lo que hoy entendemos por Gobierno Corporativo, así como su situación actual en la regulación, nacional e internacional, de la actividad económica. Y, con ello, tendrá un útil manual de gestión empresarial, en todas sus manifestaciones, concebido desde los planteamientos más actuales.

ÍNDICE
PRÓLOGO DEL PROF. JORGE TUA PEREDA ...................... XI
PRÓLOGO DEL DR. SERGIO VILLAGARCÍA ........................ XIX
PREFACIO DEL AUTOR ......................................................... XXIII
CAPÍTULO 1
ASPECTOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO INTERRELACIONADOS
1. Introducción ......................................................................... 1
Definiciones .......................................................................... 4
1.1. La junta directiva ........................................................... 5
Principales funciones de la junta directiva...................... 5
Condiciones básicas para los miembros independientes de la junta directiva ....................................................... 6
Ley de sociedades comerciales ................................. 7
Sociedades que hacen oferta pública ........................ 7
1.2. Principios de Gobierno Corporativo............................... 7
1.3. Régimen de transparencia de la oferta pública.............. 9
1.4. RG (CNV) 516/2007 ...................................................... 9
1.5. Enfoques de Gobierno Corporativo ............................... 11
Definiciones................................................................... 12
Gobierno (governance) .............................................. 12
Gobierno del sector privado ..................................... 12
Código de buenas prácticas ..................................... 13
Respondhabilidad (accountability) ............................ 13
Posibles títulos de un Código de Buen Gobierno
Corporativo ............................................................... 17
1.6. Responsabilidad social.................................................. 17
2. Interrelaciones del Gobierno Corporativo.............................. 18
2.1. Dimensiones del Gobierno Corporativo .......................... 18
1. Dimensión situacional................................................. 19
2. Dimensión estratégica ................................................ 19
3. Dimensión de gestión integrada del directorio ............ 19
4. Dimensión de monitoreo ............................................ 20
5. Conclusiones.............................................................. 20
2.2. IFRS y Gobierno Corporativo.......................................... 21
2.3. Controles internos/Administración de riesgos y Gobierno Corporativo............................................................................ 23
2.4. Fraude y Gobierno Corporativo ...................................... 26
2.5. Comité de auditoría y Gobierno Corporativo................... 29
2.6. Memoria del directorio y Gobierno Corporativo .............. 32
Vigencia ........................................................................ 35
2.7. Código de Gobierno Societario de la CNV .................... 35
Contenido ..................................................................... 35
3. Consideraciones finales ....................................................... 37
El caso argentino ........................................................... 37
4. Notas bibliográficas .............................................................. 40
CAPÍTULO 2
GOBIERNO CORPORATIVO PARA PYMES
1. Gobierno Corporativo y PYMES ........................................... 43
Situación de Argentina........................................................... 47
Deberes de la estructura de Gobierno Corporativo según la
OCDE.................................................................................... 47
Elementos de un buen Gobierno Corporativo según la
OCDE ................................................................................... 48
Perspectivas.......................................................................... 51
Conclusiones......................................................................... 52
2. Código de Buen Gobierno Corporativo para PYMES ........... 53
2.1. Derechos y trato equitativo de los asociados ................. 54
Los asociados de las PYMES tendrán los siguientes
derechos ........................................................................ 54
Los asociados de las PYMES tendrán las siguientes obligaciones ................................................................... 55
Acuerdos entre asociados .............................................. 56
Trato equitativo de los asociados ................................... 56
Reunión del máximo órgano social en sesión ordinaria o extraordinaria.................................................................. 56
2.2. De los administradores ................................................... 57
De la Junta Directiva....................................................... 58
Estructura de la junta directiva .................................. 58
Funciones de la junta directiva .................................. 59
Comités de la junta directiva ..................................... 60
Sistemas de remuneración de los miembros de la junta directiva ............................................................ 61
Del ejecutivo principal..................................................... 61
2.3. Conflictos de interés....................................................... 62
Prácticas prohibidas ....................................................... 62
Divulgación..................................................................... 63
2.4. Grupos de interés........................................................... 63
2.5. Responsabilidad social empresaria................................. 64
Políticas ambientales ...................................................... 65
Protección de la propiedad intelectual............................ 66
Políticas antisoborno y anticorrupción ............................ 67
Políticas de inversión social ............................................ 67
Políticas de información - E-Governance........................ 67
Políticas de cumplimiento de la ley ................................. 68
2.6. Transparencia, fluidez e integridad de la información ...... 68
Revelación de información financiera.............................. 68
Revelación de información no financiera......................... 69
2.7. Administración y resolución de controversias ................. 69
1. Frente a terceros ........................................................ 70
2. Resolución interna de conflictos en la sociedad ......... 70
3. Para sociedades de familia......................................... 70
3. Glosario de términos ............................................................ 70
4. Comentarios finales .............................................................. 72
5. Notas bibliográficas .............................................................. 77
6. Bibliografía adicional de consulta.......................................... 77
CAPÍTULO 3
FRAUDE EN LOS NEGOCIOS
1. Introducción ......................................................................... 81
2. Factores del riesgo de fraude .............................................. 89
2.1. Del personal ................................................................... 90
Estilo administrativo autocrático de los máximos
responsables .................................................................. 90
Incompatibilidad entre personalidad y posición............... 90
Comportamientos inusuales ........................................... 90
Actos ilegales ................................................................. 90
Estilos de vida costosos ................................................. 91
Vacaciones no tomadas ................................................. 91
Personal de baja calidad ................................................ 91
Moral baja ...................................................................... 91
Alta rotación ................................................................... 91
Compensación vinculada al rendimiento......................... 91
2.2. Culturales ....................................................................... 92
Resultados a cualquier costo ......................................... 92
Bajo compromiso frente al control.................................. 92
Ausencia de código de ética corporativo........................ 92
Obediencia incuestionable del personal.......................... 92
2.3. Estructurales .................................................................. 92
Estructuras de organización complejas .......................... 92
Sitios remotos mal supervisados .................................... 93
Varias firmas de auditores............................................... 93
2.4. Comerciales ................................................................... 93
Estrategia comercial pobremente definida ...................... 93
Utilidades por encima del promedio de la industria ........ 93
Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo de los sistemas......................................................................... 93
Reputación pobre........................................................... 93
Problemas de liquidez .................................................... 94
3. Principios para combatir el fraude ........................................ 95
3.1. Estrategia corporativa clara ............................................ 95
3.2. Principios comerciales sólidos ........................................ 95
3.3. Código de ética corporativa ........................................... 96
3.4. Política de personal efectiva ........................................... 96
3.5. Administración del riesgo................................................ 96
3.6. Controles y auditoría eficaces......................................... 97
3.7. Seguridad en el sistema computadorizado..................... 98
3.8. Plan de respuesta al fraude ............................................ 98
4. Comentarios finales .............................................................. 99
5. Notas bibliográficas ............................................................. 100
CAPÍTULO 4
EL SISTEMA DE GESTIÓN PARA PREVENIR EL
FRAUDE CORPORATIVO. NORMA IRAM
1. Introducción ......................................................................... 101
1.1. Códigos de mejores prácticas corporativas.................... 102
1.2. Sistema de seguridad de la información......................... 102
1.3. Fraude financiero............................................................ 103
Tipos de fraude .............................................................. 103
1.4. Sistema de prevención del fraude corporativo................ 103
1.5. Sistema de control interno integrado y sistema de administración de riesgos empresarios.................................. 104
1.6. Factores de riesgo de fraude.......................................... 105
1.7. Causas que facilitan los delitos económicos................... 105
1.8. Supervisión del control interno y gestión de riesgos por los Comités de auditoría ....................................................... 107
2. Estructura de la norma IRAM 17450/2005 ........................... 107
2.1. Introducción ................................................................... 108
2.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 108
2.3. Documentos normativos para consulta .......................... 109
2.4. Fundamentos ................................................................. 109
2.4.1. Sistema de gestión para la prevención del fraude ... 109
Gestión de la prevención del fraude en una entidad................................................................. 109
Efectividad del sistema normativo......................... 110
2.4.2. Ventajas de la adhesión........................................ 110
2.4.3. Principios sobre los que se desarrolla la norma.... 110
2.5. Definiciones ................................................................... 111
2.6. Requisitos del sistema de gestión para la prevención del fraude ............................................................................. 113
2.6.1. Organización general de la norma ........................ 113
2.6.2. Definición del tono moral...................................... 113
2.6.3. Diligencia debida .................................................. 114
2.6.4. Órgano disciplinario y unidad de investigación ..... 114
2.6.5. Otras recomendaciones ....................................... 115
2.6.6. Programa de cumplimiento. Seguimiento ............. 115
2.6.7. Gestión del incidente............................................ 115
2.7. Anexos .......................................................................... 116
2.7.1. Anexo normativo .................................................. 116
Anexo A: Proceso de implantación y mejora continua del sistema ............................................ 116
2.7.2. Anexos informativos ............................................. 117
Anexo B: Políticas y Código de Ética. Ayudas prácticas .............................................................. 117
Anexo C: Formulario de matriz de riesgos (modelo sugerido) .............................................................. 119
Anexo D: Modelo de plan de acción..................... 119
Anexo E: Modelo de registro de incidentes........... 120
Anexo F: Matriz de responsabilidades políticas antifraude ............................................................. 120
Anexo G: Bibliografía ............................................ 121
3. Comentarios finales .............................................................. 121
4. Notas bibliográficas .............................................................. 123
CAPÍTULO 5
CONTROLES INTERNOS Y GESTIÓN DE RIESGOS.
INFORMES COSO
1. Introducción ......................................................................... 125
Cuadro comparativo - Informes COSO I y II ......................... 128
2. Informe COSO - Control interno integrado (COSO I)............. 129
Partes del texto completo...................................................... 129
Resumen ejecutivo ................................................................ 130
Estructura conceptual............................................................ 130
Reporte a partes externas ..................................................... 132
Herramientas de evaluación................................................... 133
3. Informe COSO - Gestión de riesgos ..................................... 133
4. Comentarios finales .............................................................. 133
5. Notas bibliográficas .............................................................. 136
6. Anexo 1: COSO – Administración de riesgo (COSO I) .......... 137
La incertidumbre y la creación del valor................................. 138
Beneficios del ERM ............................................................... 139
Definición del ERM ................................................................ 140
Componentes del ERM ......................................................... 140
Entorno interno...................................................................... 141
Definición de objetivos........................................................... 142
Identificación de eventos ....................................................... 142
Valoración del riesgo.............................................................. 143
Respuesta al riesgo ............................................................... 144
Actividades de control ........................................................... 144
Información y comunicación .................................................. 145
Monitoreo ............................................................................. 146
Objetivos del ERM................................................................. 147
Efectividad del ERM y su aplicación a las PYMES ................. 147
Modelo de control interno COSO y su relación con el ERM... 148
Limitaciones del ERM ............................................................ 148
Responsabilidad por el ERM ................................................. 149
Información en apéndices...................................................... 149
7. ANEXO 2: Guía COSO sobre el monitoreo de los sistemas de control interno de la entidad ................................................ 150
Introducción........................................................................... 150
El monitoreo es un componente del control interno integral .. 151
El monitoreo beneficia al proceso de gobierno corporativo.... 151
Principios fundamentales del monitoreo efectivo ................... 152
Amplitud de los procesos de monitoreo ................................ 152
Usar la guía para mover el monitoreo hacia adelante............. 153
Notas bibliográficas ............................................................... 153
CAPÍTULO 6
SISTEMA DE GESTIÓN DE RIESGOS. NORMA IRAM
1. Introducción ......................................................................... 155
1.1. La valoración de riesgos de negocios en el enfoque
de la auditoría financiera........................................................ 157
1.2. Gobierno Corporativo, gestión de riesgos y controles .... 159
1.3. Riesgo, incertidumbre y la contabilidad ......................... 161
Riesgo............................................................................ 161
Incertidumbre ................................................................. 162
2. Sistema de gestión de riesgos. Directivas generales ............ 162
2.1. Introducción ................................................................... 162
Gestión de riesgos ......................................................... 163
2.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 163
2.3. Documentos normativos para consulta .......................... 164
2.4. Definiciones .................................................................... 164
2.5. Incorporación de la gestión de riesgos ........................... 166
2.5.1. Propósito.............................................................. 166
2.5.2. Revisión................................................................ 166
2.5.3. Planificación de la gestión de riesgos ................... 166
2.5.3.1. General.................................................... 166
2.5.3.2. Apoyo de la dirección.............................. 167
2.5.3.3. Desarrollo de la política de gestión de
riesgos.................................................................. 167
2.5.3.4. Comunicación de la política..................... 167
2.5.3.5. Establecimiento de responsabilidad y
autoridad .............................................................. 167
2.5.3.6. Adaptación del proceso de gestión de
riesgos.................................................................. 167
2.5.3.7. Recursos ................................................. 168
2.5.3.8. Planificación de gestión de riesgos a nivel organizacional....................................................... 168
2.5.3.9. Gestión de riesgos a niveles de áreas, proyectos y equipos ............................................. 168
2.5.3.10. Supervisión y revisión ............................ 168
2.5.3.11. Revisión por la dirección........................ 169
2.6. Visión general del proceso de gestión de riesgos ........... 169
2.6.1. General ................................................................ 169
2.6.2. Elementos principales........................................... 169
2.6.2.1. Establecer el contexto ............................. 169
2.6.2.2. Identificar riesgos..................................... 169
2.6.2.3. Analizar riesgos ....................................... 169
2.6.2.4. Evaluar riesgos ........................................ 170
2.6.2.5. Tratar riesgos........................................... 170
2.6.2.6. Supervisar y revisar ................................. 170
2.6.2.7. Comunicar y consultar............................. 170
2.7. Proceso de gestión de riesgos ....................................... 170
2.7.1. Establecer el contexto.......................................... 170
2.7.1.1. General.................................................... 170
2.7.1.2. Establecer el contexto interno ................. 171
2.7.1.3. Establecer el contexto externo ................ 171
2.7.1.4. Establecer el contexto de gestión de riesgos.................................................................. 171
2.7.1.5. Desarrollar criterios de evaluación de riesgos.................................................................. 171
2.7.1.6. Definir la estructura para el análisis de riesgo .............................................................. 171
2.7.2. Identificación de riesgos ....................................... 171
2.7.2.1. General.................................................... 171
2.7.2.2. ¿Qué puede suceder, dónde y cuándo?.. 172
2.7.2.3. ¿Cómo y por qué puede suceder?.......... 172
2.7.2.4. Herramientas y técnicas .......................... 172
2.7.3. Análisis del riesgo................................................. 172
2.7.3.1. General.................................................... 172
2.7.3.2. Determinar estrategias y controles existentes ............................................................. 172
2.7.3.3. Consecuencias y probabilidades ............. 173
2.7.3.4. Tipos de análisis...................................... 173
2.7.4. Evaluación del riesgo............................................ 173
2.7.5. Tratamiento del riesgo .......................................... 174
2.7.5.1. General.................................................... 174
2.7.5.2. Identificar las opciones para el tratamiento del riesgo ............................................................. 174
2.7.5.3. Evaluar las opciones de tratamiento del riesgo ................................................................... 174
2.7.5.4. Preparación e implementación de planes . 175
2.7.6. Control y revisión.................................................. 175
2.7.7. Documentación y registro del proceso de gestión de riesgos ...................................................................... 175
2.7.8. Comunicación y consultas.................................... 176
3. Sistemas de gestión de riesgos. Requisitos.......................... 176
4. Comentarios finales .............................................................. 176
5. Notas bibliográficas .............................................................. 179
6. Anexo: Requisitos de los sistemas de gestión de riesgos. Esquema 1, Norma (IRAM) 17551......................................... 180
6.1. Introducción ................................................................... 181
6.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 181
6.3. Documentos normativos para consulta .......................... 181
6.4. Términos y definiciones................................................... 181
6.5. Sistema de gestión de riesgos ....................................... 181
6.6. Responsabilidad de la dirección ..................................... 181
6.7. Gestión de los recursos.................................................. 182
6.8. Realización del proceso de gestión de riesgos ............... 182
6.9. Evaluación, análisis y mejora .......................................... 183
6.10. Anexos informativos ..................................................... 184
a) Definiciones tomadas de otras normas............................ 184
b) Proceso de gestión de riesgos ........................................ 184
c) Bibliografía....................................................................... 184
d) Integrantes del organismo de estudio ............................. 184
CAPÍTULO 7
TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN. NORMA IRAM-ISO
1. Introducción ......................................................................... 185
Norma IRAM 17798 - Requisitos para los sistemas de gestión de la seguridad de la información. Su relación con la norma IRAM-ISO/IEC 17799 ............................................ 191
Clasificación de guías globales sobre seguridad de la información..................................................................... 193
Detalle de guías ............................................................. 193
Modelo de política de seguridad en el sector público basado en la norma IRAM-ISO/IEC 17799..................... 194
2. Desarrollo de la norma IRAM-ISO/IEC 17799 tecnología de la información. Código de práctica para la gestión de la
seguridad de la información (Information Technology - Code of Practice for Information Security Management)..................... 194
2.1. Política de seguridad (Security Policy)............................. 198
2.2. Organización de la seguridad (Organizational Security)... 198
Infraestructura de seguridad de la información (Information Security Infrastructure) ................................ 199
Foro gerencial sobre seguridad de la información (Management Information Security Forum) ................. 199
Coordinación de la seguridad de la información (Information Security Coordination)............................. 200
Asignación de responsabilidades en materia de seguridad de la información (Allocation of Information Security Responsibilities) ............................................ 200
Proceso de autorización para instalaciones de procesamiento de información (Authorization Process for Information Processing Facilities)........................... 200
Asesoramiento especializado en materia de seguridad de la información (Specialist Information Security
Advice) ....................................................................... 201
Cooperación entre organizaciones (Cooperation between Organizations) .............................................. 201
Revisión independiente de la seguridad de la información (Independent Review of Information Security) ..................................................................... 201
Seguridad frente al acceso por parte de terceros (Security of Third Party Access) .................................................... 201
Identificación de riesgos del acceso de terceras partes (Identification of Risks from Third Party Access) ........ 201
Requerimientos de seguridad en contratos con terceros (Security Requirements in Third Party Contracts) ................................................................. 202
Tercerización (Outsourcing)............................................. 203
Requerimientos de seguridad en contratos de tercerización (Security Requirements in Outsourcing Contracts) ............................................. 203
2.3. Clasificación y control de activos (Assets Classification and Control)........................................................................... 203
Responsabilidad por rendición de cuentas de los activos (Accountability for Assets)............................................... 204
Inventario de activos (Inventory of Assets) ................. 204
Clasificación de la información (Information Classification) ............................................................ 204
2.4. Seguridad del personal (Personnel Security)................... 205
Seguridad en la definición de puestos de trabajo y la asignación de recursos (Security in Job Definition and Resourcing) .................................................................... 206
Inclusión de la seguridad en las responsabilidades de los puestos de trabajo (Including Security in Job esponsibilities)......................................................... 206
Selección y política de personal (Personnel Screening and Policy) ................................................................ 206
Acuerdos de confidencialidad (Confidentiality Agreements).............................................................. 206
Términos y condiciones de empleo (Terms and Conditions of Employment)........................................ 206
Capacitación del usuario (User Training) ......................... 207
Formación y entrenamiento en materia de seguridad de la información (Information Security Education and Training)..................................................................... 207
Respuesta a incidentes y anomalías en materia de seguridad (Responding to Security Incidents and Malfunctions) .................................................................. 207
Comunicación de incidentes relativos a la seguridad
(Reporting Security Incidents) .................................... 207
Comunicación de debilidades en materia de
seguridad (Reporting Security Weaknesses) .............. 207
Comunicación de anomalías del software (Reporting
Software Malfunctions) .............................................. 207
Aprendiendo de los incidentes (Learning from
Incidents)................................................................... 208
Proceso disciplinario (Disciplinary Process)................ 208
2.5. Seguridad física y ambiental (Physical and Environmental
Security) ............................................................................. 208
Áreas seguras (Security Areas) ....................................... 209
Perímetro de seguridad física (Physical Security
Perimeter).................................................................. 209
Controles de acceso físico (Physical Entry Controls).. 209
Protección de oficinas, recintos e instalaciones
(Securing Offices, Rooms and Facilities) .................... 209
Desarrollo de tareas en áreas protegidas (Working in
Secure Areas)............................................................ 209
Aislamiento de las áreas de entrega y carga (Insolated
Delivery and Loading Areas) ...................................... 210
Seguridad del equipamiento (Equipment Security).......... 210
Ubicación y protección del equipamiento (Equipment
Sitting and Protection)............................................... 210
Suministro de energía (Power Supplies)..................... 210
Seguridad del cableado (Cabling Security) ................ 210
Mantenimiento de equipos (Equipment Maintenance) .. 210
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XXXIX
Seguridad del equipamiento fuera del ámbito de la
organización (Security of Equipment Off-Premises).... 210
Baja segura o reutilización de equipamiento
(Secure Disposal or Re-use of Equipment) ................ 211
Controles generales (General Controls)........................... 211
Políticas de escritorios limpios y pantallas limpias
(Clear Desk and Clear Screen Policy) ........................ 211
Retiro de bienes (Removal of Property)...................... 211
2.6. Gestión de comunicaciones y operaciones
(Communications and Operations Management) ................... 211
Procedimientos y responsabilidades operativas
(Operational Procedures and Responsibilities) ................ 213
Documentación de los procedimientos operativos
(Documented Operating Procedures) ........................ 213
Control de cambios en las operaciones (Operational
Change Control) ........................................................ 213
Procedimientos de manejo de incidentes (Incident
Management Procedures) ......................................... 213
Separación de funciones (Segregation of Duties)....... 213
Separación entre instalaciones de desarrollo e
instalaciones operativas (Separation of Development
and Operational Facilities).......................................... 214
Administración de instalaciones externas (External
Facilities Management) .............................................. 214
Planificación y aprobación de sistemas (System Planning
and Acceptance) ............................................................ 214
Planificación de la capacidad (Capacity Planning)...... 214
Aprobación del sistema (System Acceptance)........... 214
Protección contra software malicioso (Protection against
Malicious Software) ........................................................ 215
Controles contra software malicioso (Controls against
Malicious Software) ................................................... 215
Mantenimiento (Housekeeping).................................. 215
Resguardo de la información (Information Back-Up).. 215
Registro de actividades del personal operativo
(Operator Logs) ......................................................... 215
GOBIERNO CORPORATIVO
XL ERREPAR
Registro de fallas (Fault Logging)............................... 215
Administración de la red (Network Management)............ 215
Controles de redes (Network Controls)...................... 215
Administración y seguridad de los medios de
almacenamiento (Media Handling and Security) ............. 216
Administración de medios informáticos removibles
(Management of Removable Computer Media) ......... 216
Eliminación de medios informáticos (Disposal of Media) 216
Procedimientos de manejo de la información
(Information Handling Procedures)............................. 216
Seguridad de la documentación del sistema (Security
of System Documentation) ........................................ 216
Intercambios de información y software (Exchanges of
Information and Software)............................................... 217
Acuerdos de intercambio de información y software
(Information and Software Exchange Agreements) .... 217
Seguridad de los medios en tránsito (Security of
Media in Transit) ........................................................ 217
Seguridad del comercio electrónico (Electronic
Commerce Security).................................................. 217
Seguridad del correo electrónico (Security of
Electronic Mail) .......................................................... 217
Seguridad de los sistemas electrónicos de oficina
(Security of Electronic Office Systems)....................... 218
Sistemas de acceso público (Publicly Available
Systems) ................................................................... 218
Otras formas de intercambio de información (Others
Forms of Information Exchange) ................................ 218
2.7. Control de accesos (Access Control).............................. 218
Requerimientos de negocio para el control de accesos
(Business Requirement for Access Control).................... 220
Política de control de accesos (Access Control Policy) 220
Administración de accesos de usuarios (User Access
Management) ........................................................................ 221
Registración de usuarios (User Registration)................... 221
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLI
Administración de privilegios (Privilege Management) ..... 221
Administración de contraseñas de usuario (User
Password Management)................................................. 221
Revisión de derechos de acceso de usuario (Review of
User Access Rights) ....................................................... 221
Responsabilidades del usuario (User Responsibilities) .... 222
Uso de contraseñas (Password Use)......................... 222
Equipos desatendidos en áreas de usuarios
(Unattended User Equipment) ................................... 222
Control de acceso a la red (Network Access Control)..... 222
Política de utilización de los servicios de red (Policy on
Use of Network Services) .......................................... 222
Camino forzoso (Enforced Path)................................ 222
Autenticación de usuarios para conexiones externas
(User Authentication for External Connections) .......... 222
Autenticación de nodos (Node Authentication) .......... 223
Protección de los puertos de diagnóstico remoto
(Remote Diagnostic Port Protection).......................... 223
Subdivisión de redes (Segregation in Networks) ........ 223
Control de conexión a la red (Network Connection
Control) ..................................................................... 223
Control de ruteo de red (Network Routing Control).... 223
Seguridad de los servicios de red (Security of Network
Services) ................................................................... 224
Control de acceso al sistema operativo (Operating System
Access Control).............................................................. 224
Identificación automática de terminales (Automatic
Terminal Identification) ............................................... 224
Procedimientos de conexión de terminales
(Terminal Log-On Procedures)................................... 224
Identificación y autenticación de los usuarios
(User Identification and Authentication)...................... 224
Sistema de administración de contraseñas
(Password Management System) .............................. 224
Uso de utilitarios de sistema (Use of System Utilities) 225
GOBIERNO CORPORATIVO
XLII ERREPAR
Alarmas silenciosas para la protección de usuarios
(Duress Alarm to Safeguard Users)............................ 225
Desconexión de terminales por tiempo muerto
(Terminal Time-Out) ................................................... 225
Limitación del horario de conexión (Limitation of
Connection Time) ...................................................... 225
Control de acceso a las aplicaciones (Application Access
Control) .......................................................................... 225
Restricción del acceso a la información (Information
Access Restriction).................................................... 225
Monitoreo del acceso y uso de los sistemas (Monitoring
System Access and Use) ............................................... 226
Registro de eventos (Event Logging) ......................... 226
Monitoreo del uso de los sistemas (Monitoring
System Use).............................................................. 226
Sincronización de relojes (Clock Synchronization)...... 226
Computación móvil y trabajo remoto (Mobile Computing
and Teleworking)............................................................. 227
Computación móvil (Mobile Computing).................... 227
Trabajo remoto (Teleworking) ..................................... 227
2.8. Desarrollo y mantenimiento de sistemas (Systems
Development and Maintenance) ............................................ 227
Requerimientos de seguridad de los sistemas (Security
Requirements of Systems).............................................. 228
Análisis y especificaciones de los requerimientos de
seguridad (Security Requirements Analysis and
Specification).................................................................. 228
Seguridad de los sistemas de aplicación (Security in
Application Systems) ...................................................... 229
Validación de datos de entrada (Input Data Validation) . 229
Controles de procesamiento interno (Control of
Internal Processing) ................................................... 229
Controles criptográficos (Cryptographic Controls)........... 230
Política de utilización de controles criptográficos (Policy
on the Use of Cryptographic Controls) ...................... 230
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLIII
Cifrado (Encryption)................................................... 230
Firma digital (Digital Signatures)................................. 230
Servicios de no repudio (Non-Repudiation Services) .... 231
Administración de claves (Key Management)............. 231
Seguridad de los archivos del sistema (Security of
System Files) .................................................................. 231
Control del software operativo (Control of Operational
Software)................................................................... 231
Protección de los datos de prueba del sistema
(Protection of System Test Data) ............................... 231
Control de acceso a las bibliotecas de programa
fuente (Access Control to Program Source Library)... 231
Seguridad de los procesos de desarrollo y soporte
(Security in Development and Support Processes) ......... 232
Procedimientos de control de cambios (Change
Control Procedures) .................................................. 232
Revisión técnica de los cambios en el sistema
operativo (Technical Review of Operating System
Changes)................................................................... 232
Restricción del cambio en los paquetes de software
(Restrictions on Changes to Software Packages) ...... 232
Canales ocultos y código troyano (Covert Channels
and Trojan Code)....................................................... 232
Desarrollo externo de software (Outsourced Software
Development) ............................................................ 232
2.9. Administración de la continuidad de los negocios
(Business Continuity Management)........................................ 233
Aspectos de la administración de la continuidad de los
negocios (Aspects of Business Continuity Management) 233
Proceso de administración de la continuidad de los
negocios (Business Continuity Management Process) 233
Continuidad del negocio y análisis del impacto (Business
Continuity and Impact Analysis)...................................... 234
Elaboración e implementación de planes de
continuidad de los negocios (Writing and
Implementing Continuity Plans).................................. 234
GOBIERNO CORPORATIVO
XLIV ERREPAR
Marco conceptual para la planificación de la
continuidad de los negocios (Business Continuity
Planning Framework)................................................. 234
Prueba, mantenimiento y reevaluación de los
planes de continuidad de los negocios (Testing,
Maintaining and Re-assessing Business Continuity
Plans) ........................................................................ 234
2.10. Cumplimiento (Compliance).......................................... 235
Cumplimiento de requisitos legales (Compliance with
Legal Requirements)....................................................... 235
Identificación de la legislación aplicable (Identification
of Applicable Legislation) ........................................... 235
Derechos de propiedad intelectual (DPI) (Intellectual
Property Rights - IPR)................................................ 236
Recolección de evidencia (Collection of Evidence)..... 237
Revisiones de la política de seguridad y la
compatibilidad técnica (Reviews of Security Policy and
Technical Compliance).................................................... 237
Cumplimiento de la política de seguridad (Compliance
with Security Police) .................................................. 237
Verificación de la compatibilidad técnica (Technical
Compliance Checking)............................................... 238
Consideraciones de auditoría de sistemas (Systems Audit
Considerations) .............................................................. 238
Controles de auditoría de sistemas (System Audit
Controls).................................................................... 238
Protección de las herramientas de auditoría de
sistemas (Protection of System Audit Tools) .............. 238
3. Términos y definiciones de la norma ..................................... 239
4. Comentarios finales .............................................................. 240
5. Notas bibliográficas .............................................................. 241
CAPÍTULO 8
CÓDIGOS DE CONDUCTA CORPORATIVA
1. Introducción ......................................................................... 243
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLV
Definición............................................................................... 243
Relación con la RSC ............................................................ 244
Alcance ................................................................................. 244
Contenido.............................................................................. 245
Monitoreo .............................................................................. 245
Ética y práctica empresarial................................................... 245
Desafíos ................................................................................ 246
Implementación ..................................................................... 246
2. Desarrollo de prácticas empresariales responsables............. 248
Cambios en el contexto......................................................... 248
Organizaciones responsables ................................................ 248
3. Conducta empresarial responsable en economías emergentes 252
Cumplimiento con estándares de conducta .............................. 252
Rol de las PYMES .................................................................. 253
4. Aspectos del Código de Conducta Corporativa.................... 254
5. Comentarios finales .............................................................. 255
6. Glosario de términos ............................................................ 257
CAPÍTULO 9
SISTEMA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL. NORMA ISO
1. Introducción ......................................................................... 259
Regulación del Gobierno Corporativo .................................... 259
Cultura en la responsabilidad social....................................... 260
Accountability ........................................................................ 261
Norma ISO 26000 ................................................................. 262
Orientaciones y estructura de la norma ................................. 263
Social Accountability 8000..................................................... 265
2. Comentarios sobre el borrador de la Norma ISO 26000 - RS.. 265
3. Consideraciones finales ........................................................ 268
4. Notas bibliográficas .............................................................. 269
CAPÍTULO 10
RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA PARA PYMES
1. Introducción ......................................................................... 271
GOBIERNO CORPORATIVO
XLVI ERREPAR
Directrices para las PYMES - Responsabilidad Social
Empresaria (RSE)................................................................... 273
Directrices Paso a Paso para PYMES ............................ 275
Pacto Mundial - Responsabilidad Social de las Empresas..... 276
Derechos Humanos........................................................ 276
Derechos Laborales........................................................ 277
Derechos Medioambientales .......................................... 277
Lucha contra la Corrupción ............................................ 277
Balance de Responsabilidad Social y Ambiental.................... 278
Leyes referenciadas............................................................... 279
Ley 24467 - Pequeña y mediana empresa
(BO: 28/03/1995), reglamentada por el decreto 146/99... 279
Ley 25300 - Fomento para la micro, pequeña y
mediana empresa - modificaciones de la ley 24467
(BO: 07/09/2000). .......................................................... 279
Definición de PYMES ................................................ 279
Definición de pequeña empresa ................................ 279
2. Consideraciones sobre la RSC en las PYMES...................... 280
3. Guía de RSC para PYMES ................................................... 284
4. Glosario de términos ............................................................ 284
5. Comentarios finales ............................................................. 288
6. Notas bibliográficas .............................................................. 289
7. Anexo. Guía de la Responsabilidad Social Corporativa
para las PYMES ...................................................................... 290
Aspectos introductorios......................................................... 290
Herramientas para el diagnóstico ................................... 291
a) Análisis FODA............................................................. 291
b) Análisis y valoración de riesgos .................................. 292
c) Cuestionarios de autoevaluación ................................ 292
Comportamientos adecuados de RSC .................................. 293
Recomendaciones prácticas .......................................... 293
Trabajadores.............................................................. 293
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLVII
Consumidores, Clientes y Proveedores ..................... 293
Comunidad ............................................................... 294
Autoridades locales ................................................... 294
Competidores............................................................ 295
Medio Ambiente ........................................................ 295
Gobierno Corporativo................................................ 295
CAPÍTULO 11
MEMORIA DE LOS ADMINISTRADORES
1. Introducción ......................................................................... 297
1.1. Sociedades alcanzadas.................................................. 300
1.2. Aspectos societarios legales........................................... 301
Contabilidad ................................................................... 301
1.3. Aspectos ampliados de la memoria................................ 303
1.4. Dispensas para microempresas y pequeñas empresas .. 305
1.5. Fecha de aplicación efectiva........................................... 307
1.6. Sindicatura societaria privada ......................................... 307
2. Análisis de aspectos a considerar en la Memoria por las
normas legales aplicables......................................................... 309
2.0. Encabezamiento de la Memoria...................................... 310
2.1. Razones de variaciones significativas en los activos
y pasivos ............................................................................. 312
2.2. Explicación sobre los resultados extraordinarios y
ajustes de ejercicios anteriores .............................................. 313
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores ................ 313
Resultados extraordinarios ............................................. 314
2.3. Razones para proponer la constitución de reservas ....... 314
Reserva legal.................................................................. 315
Otras reservas ................................................................ 315
Estado de evolución del patrimonio neto........................ 316
Restricciones para la distribución de ganancias ............. 316
2.4. Causas por las que se proponen dividendos que no
sean en efectivo .................................................................... 316
GOBIERNO CORPORATIVO
XLVIII ERREPAR
2.5. Orientación sobre las perspectivas futuras .................... 317
2.6. Relaciones y variaciones con sociedades relacionadas ..... 318
Consideración de hechos posteriores a la fecha de los
estados contables financieros ........................................ 322
Concepto de información complementaria ..................... 322
Hechos posteriores al cierre ........................................... 323
2.7. Conceptos e importes que forman parte del costo de
los bienes del activo .............................................................. 323
Estado de resultados...................................................... 325
3. Comentarios finales .............................................................. 326
Resumen de la nueva regulación societaria .................... 326
Reseña crítica con un enfoque empresarial .................... 328
4. Notas bibliográficas .............................................................. 332
CAPÍTULO 12
INFORMES CORPORATIVOS SOBRE SOSTENIBILIDAD
1. Introducción ......................................................................... 335
Estándares GRI ..................................................................... 336
Proceso de Verificación ........................................................ 336
Utilización de las Memorias de sostenibilidad ....................... 338
Contabilidad para la sostenibilidad ........................................ 340
2. Las mejores prácticas de los Informes de sostenibilidad ...... 341
Tendencias ............................................................................ 341
Beneficios de la elaboración de Informes o Memorias ........... 342
Memoria de sostenibilidad del GRI ........................................ 343
Indicadores............................................................................ 344
Informes financieros............................................................... 347
Principios para la elaboración de Informes o Memorias ......... 347
Contenido de la Memoria de sostenibilidad ........................... 348
Credibilidad y verificación de las Memorias de sostenibilidad.... 348
3. Glosario de términos ............................................................ 349
4. Comentarios finales .............................................................. 355
5. Notas bibliográficas ............................................................. 359
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLIX
CAPÍTULO 13
COMITÉS AUDITORÍA
1. Introducción ......................................................................... 361
1.1. Consideración específica del Comité de auditoría........... 361
1.2. Transparencia y mejores prácticas.................................. 362
1.3. Gobierno Corporativo en la Ley de Sociedades
Comerciales........................................................................... 364
1.4. Sistemas de control y escándalos financieros con
repercusión mundial .............................................................. 366
2. Normas nacionales relacionadas con el gobierno
de las organizaciones ............................................................... 367
2.1. Antecedentes ................................................................. 367
2.2. Ley de Sociedades Comerciales..................................... 369
2.3. Régimen de transparencia de la oferta pública............... 372
3. Comités de auditoría y formas relacionadas ......................... 373
3.1. Control interno y gestión del riesgo ................................ 374
3.2. Habilidades requeridas para formar parte del Comité de
auditoría ............................................................................. 381
3.3. Funciones básicas del Comité de auditoría..................... 383
Planeamiento.................................................................. 383
Supervisión..................................................................... 383
Información .................................................................... 383
3.4. Responsabilidades del Comité de auditoría .................... 383
3.5. Relación del Comité de auditoría con la auditoría interna ... 384
3.6. Relación del Comité de auditoría con los auditores externos 385
3.7. Relación del Comité de auditoría con asesores profesionales 387
4. ANEXOS: Modelos Ejemplificativos....................................... 388
Anexo 1: Estatuto del Comité de auditoría (CA)..................... 388
1. Función del CA........................................................... 388
2. Composición del CA .................................................. 388
3. Autoridad del CA........................................................ 388
4. Reuniones del CA....................................................... 389
5. Obligaciones del CA................................................... 389
GOBIERNO CORPORATIVO
L ERREPAR
5.1. Informes financieros ........................................... 389
5.2. Riesgos y control interno.................................... 389
5.3. Auditoría interna ................................................. 390
5.4. Auditores externos ............................................. 390
5.5. Cumplimiento..................................................... 391
5.6. Deber de informar .............................................. 391
5.7. Otras obligaciones ............................................. 391
Anexo 2: Informe anual del Comité de auditoría .................... 392
Informe anual del Comité de auditoría ............................ 392
1. Alcance de la tarea realizada y responsabilidades .... 392
1.1. Constitución del Comité de auditoría (CA)..... 392
1.2. Competencias y responsabilidades del CA ... 393
1.3. Tratamiento dispensado por el CA a los
temas de su competencia.................................... 393
1.3.1. Código de buena conducta .................. 393
1.3.2. Gestión de riesgos ................................ 393
1.3.3. Control interno ...................................... 394
1.3.4. Auditoría interna.................................... 394
1.3.5. Auditoría externa................................... 394
1.3.6. Información financiera y otros hechos
significativos.................................................... 395
1.3.7. Conflictos de intereses.......................... 395
1.3.8. Acuerdos con partes relacionadas ........ 395
1.3.9. Honorarios a directores......................... 395
1.3.10. Otros aspectos ................................... 395
2. Manifestación del CA ............................................ 396
5. Consideraciones finales ........................................................ 396
6. Notas bibliográficas ............................................................. 402
CAPÍTULO 14
SINDICATURA SOCIETARIA
1. Introducción ......................................................................... 405
1.1. Auditoría y sindicatura .................................................... 406
1.2. Antecedentes en la Argentina......................................... 409
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LI
2. Normas sobre Sindicatura. Aspectos legales (L. 19550 y sus
modificaciones)......................................................................... 412
Comentarios.......................................................................... 414
2.1. Comisión fiscalizadora .................................................... 417
Comentarios.......................................................................... 417
2.2. Consejo de vigilancia...................................................... 418
Comentarios.......................................................................... 418
3. Normas sobre Sindicatura. Aspectos de las normas
profesionales (RT 15) ................................................................ 419
3.1. Condiciones básicas para el ejercicio de la Sindicatura
societaria privada................................................................... 420
3.2. Normas para el desarrollo de la Sindicatura ................... 421
3.3. Normas sobre informes .................................................. 422
3.4. Anexos de la resolución técnica 15 ................................ 423
Comentarios.......................................................................... 424
4. Comentarios finales .............................................................. 427
5. Anexos sobre guía de tareas y guía de controles sobre
libros contables ........................................................................ 432
Anexo I. Guía de tareas ......................................................... 432
1. Funciones recurrentes ..................................................... 433
1.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 1, de la LSC ............................ 433
1.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 2, de la LSC ............................ 433
1.3. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 3, de la LSC ............................ 434
1.4. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 4, de la LSC ............................ 435
1.5. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 5, de la LSC ............................ 435
1.6. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 9, de la LSC ............................ 436
2. Funciones circunstanciales .............................................. 436
2.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 6, de la LSC ............................ 436
GOBIERNO CORPORATIVO
LII ERREPAR
2.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 7, de la LSC ............................ 437
2.3. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 8, de la LSC ............................ 437
2.4. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 10, de la LSC .......................... 438
2.5. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 294, inciso 11, de la LSC .......................... 438
2.6. Para dar cumplimiento a lo establecido en el
artículo 224 de la LSC.................................................... 438
2.7. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 203 de la LSC ........................................... 439
2.8. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 258 de la LSC ........................................... 440
2.9. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 212 de la LSC ........................................... 440
2.10. Para dar cumplimiento a la obligación establecida
en el artículo 271 de la LSC ........................................... 441
Anexo II. Guía de controles sobre libros contables ................ 442
6. Notas bibliográficas .............................................................. 443
CAPÍTULO 15
AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES
1. Introducción ......................................................................... 445
1.1. Consideraciones especiales en la auditoría de entidades
pequeñas ............................................................................. 446
1.2. Estándares contables internacionales para entes con
responsabilidad privada......................................................... 447
1.3. Orientación práctica para los compromisos de auditoría
para entidades de tamaño pequeño y mediano..................... 447
2. Auditoría financiera de PYMES y la práctica internacional
de auditoría ............................................................................. 449
2.1. Conceptos básicos......................................................... 449
Contenido............................................................................ 449
¿Qué es auditoría basada en riesgos? ........................... 449
Naturaleza del control interno......................................... 450
Aserciones/afirmaciones de los estados financieros ...... 450
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LIII
2.2. Valoración del riesgo ...................................................... 451
Plan estratégico de auditoría ............................................... 451
Entendimiento de la entidad ........................................... 451
¿Cuáles son los procedimientos de valoración del riesgo?. 452
Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente.. 453
Estrategia general de auditoría......................................... 453
Materialidad.................................................................... 454
Discusiones en el seno del equipo de auditoría .............. 455
Riesgos del negocio ....................................................... 455
Riesgos de fraude .......................................................... 456
Riesgos significantes (materiales e importantes) ............ 456
Control interno................................................................ 457
Valoración del diseño e implementación del control interno.. 458
Valoración de los riesgos de declaración equivocada
material .......................................................................... 458
2.3. Respuesta al riesgo........................................................ 460
Plan detallado de auditoría .................................................. 460
Pruebas de los controles................................................ 460
Procedimientos sustantivos ............................................ 460
Resumen de los ISA que no se tratan en otras partes
de la guía ....................................................................... 461
Extensión de las pruebas ............................................... 462
Documentación del trabajo realizado.............................. 462
Representaciones de la administración........................... 462
2.4. Presentación de informes ............................................... 463
Contenido............................................................................ 463
Evaluación de la evidencia de auditoría .......................... 463
Comunicación con quienes tienen a cargo el Gobierno
Corporativo .................................................................... 463
El informe del auditor...................................................... 464
Modificaciones al informe del auditor.............................. 464
2.5. Apéndices ...................................................................... 466
Contenido............................................................................ 466
A) Formas de documentación del control interno ........... 466
GOBIERNO CORPORATIVO
LIV ERREPAR
B) Procedimientos de recorrido del control interno ........ 466
C) Vista de conjunto sobre la administración del riesgo ... 466
D) Naturaleza del fraude ................................................. 467
E) Haciendo indagaciones de auditoría........................... 467
3. Notas bibliográficas .............................................................. 468
Anexo 1: Principios del aseguramiento. Esquemas de auditoría,
revisión y otros aseguramientos................................................ 469
1. Introducción ............................................................... 470
1.1. Antecedentes ..................................................... 470
1.2. Definiciones clave............................................... 471
1.3. Elementos de un compromiso de aseguramiento... 472
1.4. Auditoría y revisión ............................................. 473
1.5. Fee Issues Paper. Principles of Assurance ......... 474
2. Contratos de aseguramiento ...................................... 474
2.1. Niveles de aseguramiento .................................. 475
2.2. Confiabilidad de los elementos de un contrato
de aseguramiento ..................................................... 476
2.3. Conclusiones generales y de presentación de
informes .................................................................... 476
2.4. Definiciones........................................................ 477
3. Conclusiones.............................................................. 480
4. Notas bibliográficas .................................................... 484
Anexo 2: Documentación de la auditoría .................................. 485
1. Introducción ............................................................... 485
2. La documentación de auditoría en las normas
argentinas de auditoría ................................................... 487
2.1. Normas de auditoría en general ......................... 487
2.2. Normas sobre auditoría externa de información
contable .................................................................... 487
3. La documentación de auditoría en los estándares
internacionales de auditoría ............................................ 488
3.1. Introducción ....................................................... 489
3.2. Objetivo.............................................................. 490
3.3. Definiciones........................................................ 491
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LV
3.4. Requerimientos .................................................. 491
3.5. Aplicación y otro material explicativo .................. 497
3.6. Anexo................................................................. 497
3.6.1. Acuerdo de los términos de los compromisos
de auditoría (ISA 210, párrafos 10-12).................... 497
3.6.2. Control de calidad para una auditoría de
estados financieros (ISA 220, párrafos 24-25)........ 498
3.6.3. La responsabilidad del auditor relativa al
fraude en una auditoría de estados financieros
(ISA 240, párrafos 44-47)....................................... 500
3.6.4. Consideración de leyes y regulaciones en
una auditoría de estados financieros (ISA 250,
párrafo 29) ............................................................. 502
3.6.5. Comunicación con quienes gobiernan la
entidad (ISA 260, párrafo 23) ................................. 502
3.6.6. Planeamiento de una auditoría de estados
financieros (ISA 300, párrafo 12) ............................ 503
3.6.7. Identificación y valoración de los riesgos
de declaración errónea material a través del
entendimiento de la entidad y su ambiente
(ISA 315, párrafo 32) .............................................. 504
3.6.8. Materialidad en el planeamiento y ejecución
de una auditoría (ISA 320, párrafo 14).................... 505
3.6.9. Las respuestas del auditor a los riesgos
valorados (ISA 330, párrafos 28-30)....................... 506
3.6.10. Evaluación de declaraciones erróneas
identificadas durante la auditoría (ISA 450, párrafo 15) 507
3.6.11. Auditoría de estimaciones contables,
incluyendo estimados contables del valor
razonable y revelaciones relacionadas
(ISA 540, párrafo 23) .............................................. 508
3.6.12. Partes relacionadas (ISA 550, párrafo 28) .. 508
3.6.13. Consideraciones especiales - Auditorías de
los estados financieros del grupo (incluyendo el
trabajo de los auditores del componente)
(ISA 600, párrafo 50) .............................................. 509
GOBIERNO CORPORATIVO
LVI ERREPAR
3.6.14. Utilización del trabajo de los auditores
internos (ISA 610, párrafo 13)................................. 509
4. Comentarios finales.................................................... 509
5. Notas bibliográficas .................................................... 511
Anexo 3: Evidencia de auditoría............................................. 512
1. Introducción ............................................................... 512
Evidencia y procedimientos de auditoría.................... 512
Normas locales y estándares internacionales ............ 514
2. Normas de Auditoría Argentinas................................. 515
2.1. Procedimientos de auditoría de estados
contables .................................................................. 515
2.2. Modificación, reemplazo por otros alternativos
o supresión de los procedimientos de auditoría ........ 516
2.3. Procedimientos antes enunciados para la
revisión de operaciones o hechos posteriores
al cierre ..................................................................... 516
2.4. Bases selectivas en la aplicación de los
procedimientos de auditoría ...................................... 516
2.5. Evaluación de la validez y suficiencia de
los elementos de juicio (punto 2.7.) ........................... 516
3. Estándares Internacionales de Auditoría ..................... 517
3.1. Evidencia de Auditoría ISA 500 .......................... 517
3.1.1. Introducción ................................................. 518
3.1.2. Concepto de evidencia de auditoría............. 518
3.1.3. Evidencia de auditoría suficiente y apropiada .. 519
3.1.4. Uso de afirmaciones para obtener evidencia
de auditoría ............................................................ 520
3.1.5. Procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría............................................. 522
3.2. Evidencia de auditoría - Consideraciones
específicas para partidas seleccionadas ISA 501 ..... 528
3.2.1. Introducción ................................................. 529
3.2.2. Asistencia al conteo físico del inventario....... 529
3.2.3. Investigación respecto de litigios y reclamos 533
3.2.4. Información por segmentos.......................... 536
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LVII
3.3. Confirmaciones externas ISA 505 ...................... 537
3.3.1. Introducción ................................................. 538
3.3.2. Relación de los procedimientos de confirmación
externa en la valoración del auditor del riesgo de
declaración errónea significativa ............................. 539
3.3.3. Afirmaciones respaldadas por las
confirmaciones externas......................................... 540
3.3.4. Diseño del requerimiento de confirmación
externa................................................................... 541
3.3.5. Utilización de confirmaciones positivas o
negativas................................................................ 542
3.3.6. Requerimientos de la gerencia ..................... 542
3.3.7. Características de los receptores ................. 543
3.3.8. El proceso de confirmación externa ............. 543
3.3.9. Evaluación de los resultados del proceso
de confirmación...................................................... 545
3.3.10. Confirmaciones externas en fecha interina.... 545
4. Comentarios finales.................................................... 547
5. Notas bibliográficas .................................................... 549
Anexo 4: Consideraciones especiales en la auditoría de
entidades pequeñas ................................................................. 549
1. Introducción ............................................................... 550
2. Auditoría de entidades más pequeñas ....................... 551
Características de las entidades más pequeñas........ 551
Declaración Internacional de Práctica de Auditoría .... 552
3. Notas bibliográficas .................................................... 558
Anexo 5: Responsabilidad del auditor de estados financieros..... 559
1. Introducción ............................................................... 559
2. Riesgo profesional...................................................... 565
Fallo sobre Responsabilidad...................................... 565
Cláusulas que limitan responsabilidad ....................... 566
Normas de auditoría.................................................. 566
Conclusiones............................................................. 567
Prisión a Auditor Externo por evasión fiscal de
su cliente .................................................................. 567
GOBIERNO CORPORATIVO
LVIII ERREPAR
3. Comunicaciones con el Gobierno Corporativo y
gerencia............................................................................. 568
Aspectos a considerar en el planeamiento de
la auditoría ............................................................... 569
Hallazgos importantes de la auditoría........................ 570
Independencia del auditor ......................................... 570
4. Fraude y actos ilegales del cliente .............................. 570
5. Independencia............................................................ 573
Condición básica para el ejercicio de la auditoría ...... 574
Independencia.................................................. 574
Falta de independencia .................................... 574
Vinculación económica..................................... 575
Alcance de las incompatibilidades .................... 575
Ley Sarbanes-Oxley .................................................. 575
Servicios que son incompatibles con la auditoría
externa ............................................................. 576
6. Negocio en marcha ................................................... 576
7. Evidencia y documentación ....................................... 578
8. Informes del auditor .................................................. 579
Responsabilidad legal ............................................... 580
9. Comunicaciones con terceros ................................... 582
10. Responsabilidad penal ............................................ 582
10.1. Balance falso .................................................. 583
10.2. Informe de auditoría falso o incompleto............ 584
10.3. Defraudación al cliente ..................................... 585
10.4. Defraudación a terceros ................................... 586
10.5. Encubrimiento .................................................. 586
10.6. Ley penal tributaria........................................... 587
10.7. Lavado de activos de origen delictivo............... 588
Operaciones sospechosas ............................... 588
10.8. Secreto profesional .......................................... 589
11. Responsabilidad civil ................................................ 591
11.1. Responsabilidad contractual ............................ 592
Incumplimiento de contrato ............................ 592
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LIX
Ejecución negligente ....................................... 593
11.2. Responsabilidad extracontractual..................... 593
12. Responsabilidad ética ............................................. 594
12.1. Código de Ética Profesional ............................. 594
12.2. Medidas disciplinarias ...................................... 595
13. Notas bibliográficas .................................................. 595
CAPÍTULO 16
IFRS COMPLETOS PARA EMPRESAS COTIZANTES
1. Introducción ......................................................................... 597
2. Síntesis de sus disposiciones ............................................... 598
3. Plan de implementación ....................................................... 600
4. Independencia de los auditores ............................................ 601
5. Comentarios finales .............................................................. 601
6. Sumario de los estándares internacionales de información
financiera full (completos).......................................................... 604
Aclaraciones y novedades .................................................... 605
7. Notas bibliográficas .............................................................. 606
CAPÍTULO 17
EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA SIMPLIFICADO PARA PYMES
1. Introducción ......................................................................... 608
2. Contenido del IFRS para PYMES ......................................... 609
3. Síntesis de sus principales diferencias con los IFRS full ....... 613
Cinco tipos de simplificaciones con respecto a los IFRS full.. 613
Cuatro cuestiones omitidas (están en los IFRS plenos).......... 613
Ejemplos de opciones en los IFRS completos que no están
incluidos en los IFRS para PYMES ........................................ 613
Once simplificaciones de reconocimiento y medición ............ 614
- Instrumentos financieros ................................................ 614
- Llave de negocio y otros activos intangibles con vida útil
indefinida........................................................................ 614
- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos ............. 614
GOBIERNO CORPORATIVO
LX ERREPAR
- Costos de investigación y desarrollo .............................. 614
- Costos por préstamos ................................................... 614
- Propiedad, planta y equipo y activos intangibles............ 615
- Planes de beneficios definidos ....................................... 615
- Impuesto a las ganancias............................................... 615
- Clasificación no separada del activo tenido para la venta .. 615
- Activos biológicos .......................................................... 615
- Pago basado en acciones y liquidado en patrimonio ..... 616
4. Algunos comentarios más detallados ................................... 616
Estado de posición financiera................................................ 617
Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos ....... 617
Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y
ganancias retenidas............................................................... 617
Estado de flujos de efectivo (rol central y no eliminado para
las PYMES)............................................................................ 617
Estados financieros consolidados.......................................... 618
Estados financieros independientes (o separados)................. 618
Estados financieros combinados. .......................................... 618
5. Comentarios finales .............................................................. 621
6. Notas bibliográficas .............................................................. 628
7. Bibliografía complementaria.................................................. 628
CAPÍTULO 18
CONTABILIDAD, DOCUMENTACIÓN Y LIBROS SEGÚN LA LEY DE
SOCIEDADES COMERCIALES Y EL CÓDIGO DE COMERCIO
1. Introducción ......................................................................... 629
2. Documentación, contabilidad y registros en la Ley de
Sociedades Comerciales .......................................................... 630
Libros de Comercio (art. 61) .................................................. 631
Aplicación, principio general y ajuste (art. 62) ........................ 633
Aplicación....................................................................... 634
Principio general............................................................. 635
Ajuste ............................................................................. 636
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXI
Estados contables e información complementaria................. 636
Balance (art. 63) ............................................................... 637
1. Activo....................................................................... 637
2. Pasivo ...................................................................... 639
3. Patrimonio neto........................................................ 641
4. Otras cuestiones ...................................................... 641
Cuentas de orden................................................. 641
Presentación en general ....................................... 642
Estado de resultados (art. 64)............................... 642
Estado de evolución del patrimonio neto (art. 64). 644
Notas complementarias: Notas y cuadros anexos
(art. 65)................................................................. 644
Informe anual del directorio ................................................... 645
Memoria (art. 66) .............................................................. 645
Otros temas relacionados...................................................... 646
Dividendos (art. 68) .......................................................... 646
Aprobación, impugnación (art. 69).................................... 646
Reserva legal. Otras reservas (art. 70) .............................. 646
Ganancias: pérdidas anteriores (art. 71) ........................... 647
Responsabilidad de administradores y síndicos (art. 72)... 647
Actas (art. 73)................................................................... 647
3. Consideraciones sobre los libros de comercio según el Código
de Comercio............................................................................. 648
4. Notas bibliográficas .............................................................. 653
CAPÍTULO 19
NORMAS SOBRE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS,
DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS CONTABLES. INSPECCIÓN
GENERAL DE JUSTICIA
1. Introducción ......................................................................... 655
2. Presentación de estados contables financieros y documentación relacionada..................................................................... 657
Estados contables y documentación relacionada. Sociedades
comprendidas en el artículo 299 de la ley 19550.
Presentación previa ............................................................... 657
GOBIERNO CORPORATIVO
LXII ERREPAR
Presentación posterior........................................................... 660
Sociedades no sujetas a fiscalización permanente ................ 660
Presentaciones por medios magnéticos ................................ 661
3. Régimen contable de las sociedades por acciones y de
responsabilidad limitada ........................................................... 662
Documentación y contabilidad............................................... 662
Estados contables. Normas técnicas. Salvedades ......... 662
Anexos .......................................................................... 671
Sociedades bajo fiscalización especial ........................... 671
Informes de auditoría. Opinión........................................ 672
Discontinuación de la reexpresión en moneda
homogénea .................................................................... 673
Presentación de estados contables en forma
comparativa. Estado de flujo de efectivo.
Obligatoriedad................................................................ 674
Estados contables consolidados. Notas......................... 675
Aportes irrevocables. Tratamiento................................... 676
Tratamiento de resultados negativos y positivos ............. 678
Incumplimientos. Efectos................................................ 679
Capitalización de créditos............................................... 680
Revalúos técnicos .......................................................... 681
Revalúos técnicos anteriores .......................................... 682
Ajuste de capital............................................................. 682
Ajuste de aportes irrevocables........................................ 682
Bienes registrables.Titularidad disfuncional. Acción judicial... 683
Registración contable ............................................................ 684
Sistemas de registración contable. Pautas básicas ........ 684
Libro de Inventarios y Balances. Llevado y
transcripciones ............................................................... 685
Registros por ordenadores, medios mecánicos,
magnéticos u otros, artículo 61, ley 19550..................... 687
Procedimiento. Aprobación tácita................................... 688
Obligatoriedad de la autorización previa. Libros
anteriores ....................................................................... 688
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXIII
Sistemas de registración contable en listados de
hojas móviles.................................................................. 688
Sistemas de registración contable en compact disc,
otros discos ópticos y microfilmes.................................. 689
Información periódica, medios mecánicos, magnéticos u
otros ............................................................................. 689
Informe de actualización técnica..................................... 690
Recaudos adicionales..................................................... 690
4. Notas Bibliográficas.............................................................. 691
CAPÍTULO 20
ESTADOS CONTABLES PARA ENTES COMERCIALES,
INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS. NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES
1. Introducción ......................................................................... 693
Nota..................................................................................... 694
2. Estado de situación patrimonial............................................ 695
Participaciones de terceros en sociedades controladas
(estado de situación patrimonial consolidado) ...................... 696
Diferencias transitorias de conversión................................... 696
Definiciones de activos, pasivos y patrimonio neto ............... 698
Caracterización de los rubros patrimoniales ......................... 698
Información solicitada que normalmente se presenta en
anexos.................................................................................. 699
3. Estado de resultados............................................................ 700
Definiciones de ingresos, gastos, otros ingresos y egresos.... 702
Caracterización de los rubros de resultados ordinarios y
extraordinarios..................................................................... 703
Resultados ordinarios ..................................................... 703
Resultados extraordinarios ............................................. 704
Información solicitada que normalmente se presenta en
anexos ........................................................................... 705
4. Estado de evolución del patrimonio neto.............................. 705
Definición de aportes de los propietarios ............................. 706
Caracterización de los rubros del estado de evolución del
patrimonio neto ................................................................... 707
GOBIERNO CORPORATIVO
LXIV ERREPAR
Aportes de los propietarios............................................... 707
Resultados acumulados ................................................... 707
5. Estado de flujos de efectivo.................................................. 707
Variaciones del efectivo (variación neta) ............................... 707
Flujos correspondientes a partidas extraordinarias .............. 708
Clasificación de intereses, dividendos e impuesto a las
ganancias....................................................................... 708
Definición del concepto de recursos financieros, y orígenes
y aplicaciones...................................................................... 709
6. Información complementaria................................................. 709
7. Notas bibliográficas .............................................................. 715
8. Anexo “Modelo de estados contables”. Información
comparativa ............................................................................. 715
9. Anexo “Guía para el uso potencial de estados financieros
preparados de acuerdo con los Estándares Internacionales
de Información Financiera (IFRS)” ............................................. 722
Apéndice - Presentación de estados financieros. Una visión
preliminar conjunta del IASB y FASB ..................................... 722
1. Introducción ................................................................... 722
2. Antecedentes del proyecto............................................. 722
Fase A............................................................................. 723
Fase B............................................................................. 723
3. Objetivos del proyecto y de la información provista en los
estados financieros............................................................. 723
Propósito del proyecto conjunto IASB/FASB ................... 723
Objetivos del modelo de presentación de los estados
financieros ....................................................................... 724
4. Conclusiones.................................................................. 725
5. Notas bibliográficas ........................................................ 726
CAPÍTULO 21
SOCIEDADES EXTRANJERAS. NORMAS SOCIETARIAS
1. Introducción ......................................................................... 729
1.1. Sucursal y filial................................................................ 731
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXV
1.2. Participación mayoritaria de la sociedad extranjera casi
excluyente en el capital de otra sociedad .............................. 732
1.3. Ley de inversiones extranjeras........................................ 733
1.3.1. Igualdad de tratamiento con inversores locales ...... 735
1.3.2. Definiciones de términos ........................................ 735
1.3.3. Formas legales de organización ............................. 736
1.3.4. Otras cuestiones consideradas .............................. 737
2. Ley 19550 de sociedades comerciales, texto ordenado por
decreto 841/1984 y modificaciones.......................................... 737
Sección XV: De la sociedad constituida en el extranjero ........ 737
2.1. Ley aplicable, actos aislados y ejercicio habitual
(art. 118) ......................................................................... 737
2.2. Tipo desconocido (art. 119)......................................... 739
2.3. Contabilidad (art. 120) ................................................. 740
2.4. Representantes: responsabilidades (art. 121) .............. 741
2.5. Emplazamiento en juicio (art. 122)............................... 742
2.6. Constitución de sociedad (art. 123)............................. 742
2.7. Sociedad con domicilio o principal objeto en la República
(art. 124)............................................................................. 744
3. Normas de la Inspección General de Justicia según la
resolución 7/2005..................................................................... 746
Título III: Sociedades constituidas en el extranjero.................... 746
3.1. Capítulo I: Actividad habitual, asiento, sucursal o
representación permanente ................................................... 747
3.1.1. Inscripción inicial .................................................. 747
3.1.2. Inscripciones posteriores...................................... 751
3.1.3. Fiscalización y régimen informativo....................... 753
3.1.4. Actuación del representante. Notificaciones ......... 757
3.2. Capítulo II: Inscripción para constituir sociedad o
participar en sociedad ........................................................... 758
3.2.1. Inscripción inicial .................................................. 758
3.2.2. Inscripciones posteriores...................................... 759
3.2.3. Régimen informativo. Actuación posterior.
Notificaciones................................................................. 760
GOBIERNO CORPORATIVO
LXVI ERREPAR
3.3. Capítulo III: Actos aislados (arts. 229 a 236)................... 764
3.4. Capítulo IV: Sociedad con domicilio o principal objeto
destinado a cumplirse en la República. Adecuación a la ley
argentina (arts. 237 a 243)..................................................... 767
3.5. Capítulo V: Cancelación de inscripciones (arts. 244 a 247).. 771
3.6. Capítulo VI: Otras disposiciones (arts. 248 a 250) .......... 773
4. Comentarios finales .............................................................. 774
5. Notas bibliográficas .............................................................. 778
CAPÍTULO 22
ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES. NORMAS
LEGALES Y PROFESIONALES
1. Introducción ......................................................................... 781
1.1. Contenido específico de los temas que nos ocupan ...... 782
1.1.1. Antecedentes de su aprobación por el Organismo
de Control y el Organismo profesional............................ 783
1.1.2. Normativa capitalina (CABA)................................. 784
2. Ley 19836 sobre las fundaciones ......................................... 785
Capítulo IV: “Contabilidad y documentación” (arts. 23 a 26) .. 785
Capítulo I: “Autorización, objeto y patrimonio” (arts. 1 y 2)..... 786
Capítulo II: “Constitución y autorización” (arts. 3 a 9)............. 786
Capítulo III: “Gobierno y administración” (arts. 10 a 22) ......... 786
Capítulo V: “Información y control” (arts. 27 y 28).................. 787
Capítulo VI: “Reforma del Estatuto y disolución” (arts. 29 a 31).. 787
Capítulo VII: “Fundaciones por disposición testamentaria”
(arts. 32 y 33) ........................................................................ 787
Capítulo VIII: “Autoridad de control” (arts. 34 a 37)................ 787
3. Las normas del organismo de control relacionadas con el
funcionamiento, los libros y los estados contables financieros
de las asociaciones civiles y fundaciones ................................. 787
3.1. Funcionamiento.............................................................. 787
3.1.1. Fiscalización y control de legalidad....................... 787
3.1.2. Simples asociaciones ........................................... 789
3.2. Libros ............................................................................. 789
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXVII
3.2.1. Rúbrica de libros y transcripciones....................... 789
3.2.2. Libros obligatorios y recaudos.............................. 790
3.2.3. Fundaciones y libros obligatorios.......................... 791
3.2.4. Representaciones de entidades del exterior ......... 792
3.2.5. Registros por ordenadores, medios mecánicos,
magnéticos u otros (art. 61, L. 19550) ........................... 793
3.2.6. Registración contable y otras normas aplicables .. 794
3.2.7. Sanciones ............................................................ 795
3.3. Estados contables.......................................................... 795
3.3.1. Normas técnicas aplicables.................................. 795
3.3.2. Denominaciones de cuentas y carácter
ejemplificativo ................................................................. 796
3.3.3. Obligatoriedad del estado de origen y aplicación de
fondos e información comparativa.................................. 796
3.3.4. Inventario.............................................................. 797
3.3.5. Anexo de comparación de recursos y gastos para
las fundaciones .............................................................. 798
3.3.6. Discontinuación de la reexpresión en moneda
homogénea .................................................................... 799
3.3.7. Opinión en el informe de auditoría ........................ 799
3.3.8. Normativa supletoria............................................. 799
4. Las normas contables profesionales vinculadas con los entes
sin fines de lucro....................................................................... 800
I - Resolución técnica 11/1993: normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro............................... 800
4.1. Estado de situación patrimonial o balance general (Segunda Parte, Cap. III; Secciones A.1 a A.7, B.1 a B.3, y C) ........ 801
4.1.1. Activo................................................................... 801
4.1.1.1. Caja y bancos ......................................... 801
4.1.1.2. Inversiones .............................................. 801
4.1.1.3. Créditos................................................... 801
4.1.1.4. Bienes para consumo o comercialización... 802
4.1.1.5. Bienes de uso ......................................... 803
4.1.1.6. Activos intangibles................................... 803
GOBIERNO CORPORATIVO
LXVIII ERREPAR
4.1.1.7. Otros activos ........................................... 803
4.1.2. Pasivo .................................................................. 803
4.1.2.1. Deudas.................................................... 803
4.1.2.2. Previsiones .............................................. 803
4.1.2.3. Fondos con destino específico ................ 804
4.1.3. Patrimonio neto.................................................... 804
4.2. Estado de recursos y gastos (Segunda Parte, Cap. IV;
Secciones A, B.1 a B.3, C.1 a C.4, D, E, F, G y H)................ 804
4.2.1. Aspectos generales del estado ............................ 804
4.2.2. Recursos ordinarios.............................................. 804
4.2.2.1. Recursos para fines generales................. 804
4.2.2.2. Recursos para fines específicos .............. 804
4.2.2.3. Recursos diversos ................................... 805
4.2.3. Gastos ordinarios ................................................. 805
4.2.3.1. Gastos generales de administración........ 805
4.2.3.2. Gastos específicos de sectores............... 805
4.2.3.3. Depreciaciones (amortizaciones SIC) de
bienes de uso y activos intangibles ...................... 805
4.2.3.4. Otros egresos y gastos ........................... 805
4.2.4. Resultados financieros y por tenencia .................. 805
4.2.4.1. Resultados financieros y por tenencia
(incluyendo el resultado por exposición al cambio
en el poder adquisitivo de la moneda).................. 805
4.2.5. Resultado del período o ejercicio ordinario ........... 806
4.2.5.1. Superávit (déficit) ordinario del período o
ejercicio................................................................ 806
4.2.6. Recursos y gastos extraordinarios........................ 806
4.2.7. Resultado final del período o ejercicio .................. 806
4.2.7.1. Superávit (déficit) final del período o
ejercicio................................................................ 806
4.2.8. Realización de diferentes actividades ................... 806
4.3. Estado de evolución del patrimonio neto (Segunda Parte,
Cap. V; Secciones A.1 y A.2, B.1 y B.2)................................ 806
4.3.1. Aportes de los asociados..................................... 806
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXIX
4.3.1.1. Capital..................................................... 806
4.3.1.2. Aportes de fondos para fines
específicos ........................................................... 806
4.3.2. Superávit/déficit acumulado ................................. 807
4.3.2.1. Superávits reservados............................. 807
4.3.2.2. Resultados no asignados........................ 807
4.4. Estado de flujos de efectivo (Segunda Parte, Cap. VI).... 807
4.5. Información complementaria (Segunda Parte, Cap. VII;
Secciones A.1 a A.11, B.1 a B.5, C.1 y C.2, D, E y F) .......... 807
4.5.1. Composición y evolución de los rubros ................ 808
4.5.2. Criterios de medición ........................................... 808
4.5.3. Bienes de disponibilidad restringida .................... 808
4.5.4. Contingencias ...................................................... 808
4.5.5. Información presupuestada .................................. 809
4.5.6. Aspectos formales................................................ 809
II - Resolución técnica 25/2008, modificatoria de la resolución
técnica 11/1993 ....................................................................... 809
Segunda parte................................................................ 810
5. Comentarios finales .............................................................. 813
6. Modelo de estados contables comparativos: Resolución
técnica 25 ............................................................................. 816
Anexo ................................................................................... 817
7. Notas bibliográficas .............................................................. 826
CAPÍTULO 23
COOPERATIVAS. NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES
1. Introducción ......................................................................... 827
Valores y principios cooperativos........................................... 829
Algunas definiciones .............................................................. 829
Clasificación .......................................................................... 830
Informes de auditoría............................................................. 830
Normas de auditoría .............................................................. 831
Normas de sindicatura........................................................... 831
GOBIERNO CORPORATIVO
LXX ERREPAR
Normas de exposición contable ............................................ 831
Normas contables profesionales............................................ 832
Nuevas normas profesionales para cooperativas................... 833
Redefinición del cuerpo de normas para cooperativas
y mutuales............................................................................. 833
2. Ley de Cooperativas............................................................. 834
2.1. Normas sobre contabilidad, libros, balances, memoria y
otros temas relacionados (Cap. V)......................................... 834
Contabilidad ................................................................... 834
Libros ............................................................................. 835
Rubricación .................................................................... 835
Balance .......................................................................... 835
Memoria ......................................................................... 835
Otros temas relacionados............................................... 836
2.2. Fiscalización privada (Cap. VIII)....................................... 836
Sindicatura ..................................................................... 836
Resumen de las principales características ............... 837
Atribuciones .............................................................. 837
Responsabilidad........................................................ 838
Actuación documentada ........................................... 838
Auditoría......................................................................... 838
Libro especial ............................................................ 838
Resumen de las principales características ............... 838
3. Contenido de los Informes de Auditoría................................ 839
Anexo I - Normas para la confección de informes de auditoría... 839
Contenido de los informes de auditoría anuales ........ 839
Contenido de los informes de auditoría trimestrales .... 841
Anexo II - Disposiciones generales ........................................ 842
4. Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos
de auditoría ............................................................................. 844
4.1. Objetivo.......................................................................... 845
4.2. Introducción ................................................................... 845
4.3. Definiciones .................................................................... 845
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXI
4.4. Exposición de la información contable contenida en los
estados contables de los entes cooperativos ........................ 846
4.5. Otros aspectos relacionados con la exposición de la
información contable en los entes cooperativos .................... 847
4.6. Aplicación de las normas de auditoría en los entes
cooperativos.......................................................................... 847
4.7. Sindicatura de cooperativas ........................................... 848
4.8. Guía de aplicación de las normas generales y de la RT 24
a los entes cooperativos........................................................ 849
5. Novedades ........................................................................... 850
6. Notas bibliográficas .............................................................. 850
CAPÍTULO 24
LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO Y
FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO
1. Introducción ......................................................................... 853
2. Ley 25246 de encubrimiento y lavado de activos de origen
delictivo y decreto reglamentario 169/2001 .............................. 855
3. Resolución (UIF) 3/2004. Los contadores públicos y el
lavado de dinero. Responsabilidades........................................ 860
4. Normas profesionales sobre la actuación del contador
público como auditor externo y síndico societario en relación con
el lavado de activos de origen delictivo sujeto a la ley 25246...... 866
Las normas generales se desarrollan en la Sección 3............ 867
Deber de informar, por parte del auditor o síndico, de sujetos
comprendidos en el artículo 20 de la ley (“sujetos obligados”) 868
Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetos
no obligados.......................................................................... 869
Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetos
no obligados que cuentan con políticas y procedimientos
para detectar operaciones inusuales o sospechosas............. 870
Deber de informar, por parte del síndico. Compatibilidad con
las funciones de auditor externo............................................ 871
Pautas básicas para los informes especiales a enviar a la UIF 872
Las normas particulares se desarrollan en la Sección 4......... 873
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXII ERREPAR
Anexos ................................................................................. 878
5. Ley 26268 sobre asociaciones ilícitas terroristas y la financiación
del terrorismo ........................................................................... 880
6. Decreto 1225/2007 sobre la agenda nacional para la lucha
contra el lavado de activos y la financiación del terrorismo....... 881
7. Comentarios finales .............................................................. 881
El informe ............................................................................. 885
8. Anexo. Normas legales......................................................... 886
9. Notas bibliográficas ............................................................. 890
CAPÍTULO 25
LEY SARBANES-OXLEY Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
1. Introducción ......................................................................... 893
Estudios previos .................................................................... 894
Jenkins Report ................................................................. 894
Elliott Report..................................................................... 895
COSO Report................................................................... 896
2. Ley Sarbanes-Oxley ............................................................. 897
2.1. Comentarios sobre la SOX ............................................. 897
Estándares y reglas de auditoría, control de calidad e
independencia.................................................................. 903
Independencia del auditor ................................................ 905
Responsabilidad corporativa............................................. 906
Revelaciones financieras mejoradas ................................. 907
Temas varios y estudios ................................................... 909
2.2. Reporte a partes externas .............................................. 910
2.2.1. Reporte de la Administración sobre el Control
Interno. Sección 404 ........................................................ 910
2.2.2. Responsabilidad corporativa por los informes
financieros. Sección 302 .................................................. 913
Responsabilidad corporativa ..................................... 913
Deficiencias materiales .............................................. 914
Debilidades materiales............................................... 915
Fraudes..................................................................... 917
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXIII
2.2.3 Informe de los auditores externos sobre la
evaluación del control interno preparada por la
administración .................................................................. 917
2.2.4. Certificaciones requeridas por la sección 906 ........ 917
Fraude y “accountability” corporativas ................... 917
3. Comentarios finales .............................................................. 918
Sección 302: Responsabilidad corporativa por Informes
Financieros ..................................................................... 919
Sección 404: Evaluación general de los controles internos . 919
Otros cumplimientos determinados por la ley, referentes
a Gobierno Corporativo; Comité de Auditoría y
Auditores externos ......................................................... 920
Control Interno ............................................................... 922
4. Anexo. Normas generales sobre control interno. Modelo
ejemplificativo ........................................................................... 924
Normas del Ambiente de Control........................................... 924
1.1. Integridad y valores éticos ....................................... 924
1.2. Competencia profesional......................................... 924
1.3. Atmósfera de confianza mutua................................ 924
1.4. Filosofía y estilo de la Dirección............................... 924
1.5. Misión, objetivos y políticas ..................................... 924
1.6. Organigrama ........................................................... 925
1.7. Asignación de autoridad y responsabilidad.............. 925
1.8. Políticas y prácticas de personal ............................. 925
1.9. Auditoría Interna ...................................................... 925
Normas de valoración de riesgos .......................................... 925
2.10. Identificación de riesgos ........................................ 925
2.11. Estimación del riesgo ............................................ 926
2.12. Determinación de los objetivos de control ............. 926
2.13. Detección del cambio............................................ 926
Normas de actividades de control ......................................... 926
3.14. Separación de tareas y responsabilidades............. 926
3.15. Coordinación entre sectores.................................. 926
3.16. Documentación ..................................................... 926
3.17. Niveles definidos de autorización........................... 926
3.18. Registro oportuno y adecuado de las transacciones
y hechos ........................................................................ 927
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXIV ERREPAR
3.19. Acceso restringido a los recursos, activos y
registros ......................................................................... 927
3.20. Rotación del personal en las tareas clave.............. 927
3.21. Control del sistema de información ....................... 927
3.22. Control de la tecnología de información ................ 927
3.23. Indicadores de desempeño................................... 927
3.24. Función de Auditoría Interna independiente........... 927
Normas de información y comunicación................................ 928
4.25. Información y responsabilidad ............................... 928
4.26. Contenido y flujo de la información........................ 928
4.27. Calidad de la información...................................... 928
4.28. El sistema de información...................................... 928
4.29. Flexibilidad al cambio ............................................ 928
4.30. Compromiso de la Dirección ................................. 929
4.31. Comunicación, valores organizacionales y
estrategias...................................................................... 929
4.32. Canales de comunicación ..................................... 929
Normas de supervisión.......................................................... 929
5.33. Evaluación del Sistema de Control Interno ............ 929
5.34. Eficacia del Sistema de Control Interno ................. 929
5.35. Auditorías del Sistema de Control Interno.............. 929
5.36. Validación de los supuestos asumidos .................. 930
5.37. Tratamiento de las deficiencias detectadas ........... 930
5. Bibliografía recomendada ..................................................... 930
CAPÍTULO 26
AUDITORÍA FORENSE
1. Introducción ......................................................................... 933
2. Campo de aplicación de la auditoría forense ........................ 934
3. Definiciones o significados de la auditoría forense ................ 937
4. La auditoría y el fraude ......................................................... 939
4.1. Auditoría financiera ........................................................ 939
4.2. Auditoría integral............................................................ 939
4.3. Auditoría interna ............................................................ 940
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXV
4.4. Auditoría gubernamental................................................ 941
5. Normas de auditoría ............................................................. 942
5.1. Estándares de auditoría internacionales......................... 942
5.2. Declaraciones de auditoría de los Estados Unidos de
América ................................................................................ 942
5.3. Normas de auditoría argentinas..................................... 943
5.4. Normas de auditoría de entidades sujetas a control
estatal especial ..................................................................... 943
5.5. Normas de auditoría interna .......................................... 943
5.6. Normas de auditoría gubernamentales .......................... 944
5.7. Estándares de auditoría internacionales para el Sector
Público ................................................................................. 945
6. Estándares de auditoría sobre el fraude que representan la
vanguardia de la profesión contable ......................................... 945
6.1. Federación Internacional de Contadores (IFAC): ISA
(“International Standards on Auditing”) 240: “La responsabilidad
del auditor para considerar el fraude en una auditoría de los
estados financieros” ............................................................. 945
6.2. Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA): SAS
(“Statement on Auditing Standards”) 99: “Consideración del
fraude en la auditoría de estados financieros”....................... 947
6.3. Ley Sarbanes-Oxley, que penaliza el delito de “cuello
blanco” o el fraude corporativo, obligando a mejorar la
información contable (financiera) y la independencia,
del auditor, entre otros aspectos (Norma estadounidense) ... 947
7. Aspectos de auditoría considerados clave............................ 948
7.1. Códigos de Ética........................................................... 948
7.2. Enfoque actualizado de auditoría................................... 948
7.3. Sistema integrado de control interno y administración de
riesgos empresarios ............................................................. 950
7.4. Sistema de gestión para prevenir el fraude corporativo.... 952
7.5. Sistema de gestión de riesgos ...................................... 953
7.6. Responsabilidad profesional del auditor externo............ 953
7.7. La actuación del contador público y la ley penal tributaria 954
7.8. Lavado de dinero y nuevas responsabilidades/tareas
para los auditores externos .................................................. 955
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXVI ERREPAR
8. Figura del fraude................................................................... 955
9. Tipos de fraude .................................................................... 956
9.1. Fraude corporativo ........................................................ 957
9.2. Fraude laboral o del personal ........................................ 957
9.3. Escándalos vinculados con el Gobierno Corporativo de
empresas de clase mundial .................................................. 958
9.4. Algunos casos de fraudes financieros ........................... 959
10. Responsabilidad social empresaria..................................... 960
11. Particularidades de la auditoría forense .............................. 960
11.1. Propósito..................................................................... 960
11.2. Alcance ....................................................................... 961
11.3. Orientación.................................................................. 961
11.4. Normativa.................................................................... 961
11.5. Enfoque....................................................................... 961
11.6. Auditor a cargo............................................................ 961
11.7. Equipo de apoyo......................................................... 962
12. Características del auditor forense...................................... 962
13. Fases (etapas) de la auditoría forense................................. 963
13.1. Planificación preliminar ................................................ 963
13.2. Trabajo de campo (ejecución)...................................... 964
13.3. Emisión del informe (comunicación de resultados)....... 964
13.4. Monitoreo (supervisión)................................................ 965
14. Fisonomías generales de derecho para contadores públicos.. 965
15. Glosario de términos .......................................................... 966
16. Comentarios finales ............................................................ 968
17. Notas bibliográficas ............................................................ 972
CAPÍTULO 27
EL COMERCIO ELECTRÓNICO (E-COMMERCE)
1. Introducción ......................................................................... 975
1.1. Definición de comercio electrónico ................................ 975
Origen y evolución histórica........................................... 977
1.2. Aspectos del E-commerce ............................................ 978
La Red de Redes .......................................................... 978
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXVII
1.3. La contabilidad y auditoría en el comercio electrónico... 982
SAS 80.......................................................................... 983
IAPS 1013..................................................................... 984
ISACA S16 .................................................................... 984
2. Requerimientos legales......................................................... 985
2.1. Propiedad intelectual ..................................................... 988
2.2. Firma Digital .................................................................. 988
2.3. Delitos informáticos ....................................................... 989
2.4. Privacidad del dato personal ......................................... 989
2.5. Protección al consumidor.............................................. 990
3. Efectos del comercio electrónico en la auditoría financiera ... 990
3.1. Introducción .................................................................. 991
3.2. Habilidades y Conocimientos ........................................ 992
3.3. Conocimiento del Negocio ............................................ 992
Actividades de negocio y la industria de la entidad ....... 993
Estrategia de comercio electrónico de la entidad .......... 993
Alcance de las actividades de comercio electrónico de
la entidad ...................................................................... 994
Acuerdos de tercerización de la entidad........................ 995
3.4. Identificación del Riesgo................................................ 995
3.5. Consideraciones sobre el Control Interno...................... 997
Seguridad...................................................................... 998
Integridad de las operaciones........................................ 999
Alineación de procesos ................................................. 1000
3.6. El efecto de los registros electrónicos en la evidencia
de auditoría .......................................................................... 1000
4. Sistemas de Información. ISACA Estándar de Auditoría S16
E-Commerce ............................................................................ 1001
S16 Comercio electrónico .................................................... 1001
Introducción .................................................................. 1001
Estándar........................................................................ 1001
Comentario ................................................................... 1002
Fecha de vigencia ......................................................... 1003
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXVIII ERREPAR
Los riesgos del Comercio Electrónico................................... 1003
5. Glosario de términos ............................................................ 1004
6. Comentarios finales .............................................................. 1006
Sistemas electrónicos de procesamiento y transmisión de
información........................................................................... 1006
Problemas jurídicos que se presentan ............................ 1007
Gobierno Corporativo..................................................... 1008
Internet........................................................................... 1009
Marco normativo ............................................................ 1010
Contabilidad ................................................................... 1012
Auditoría financiera y de sistemas de información .......... 1013
7. Notas bibliográficas .............................................................. 1016
CAPÍTULO 28
COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO
1. Introducción ......................................................................... 1017
Antecedentes ....................................................................... 1018
2. Comunicaciones con quienes gobiernan las entidades,
encargados del Gobierno Corporativo o encargados del
mando (Gobierno Corporativo) ................................................. 1019
2.1. Introducción .................................................................. 1020
Alcance ......................................................................... 1020
Definiciones ................................................................... 1021
El rol de la comunicación............................................... 1021
2.2. Objetivos ...................................................................... 1022
2.3. Requerimientos (requisitos)............................................ 1023
2.3.1. Quiénes gobiernan la entidad.............................. 1023
Comunicación con un subgrupo de aquellos
cargos con gobierno ........................................... 1024
Cuando todos los miembros relacionados con
aquellos cargos con gobierno están involucrados
en el manejo de la entidad .................................. 1025
2.3.2. Cuestiones asuntos a ser comunicadas .............. 1025
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXIX
Las responsabilidades del auditor en relación al
estado financiero auditado .................................. 1026
Planeamiento del alcance y oportunidad de la
auditoría .............................................................. 1027
Hallazgos importantes de la auditoría.................. 1029
Aspectos cualitativos de las prácticas contables.... 1029
Dificultades significativas encontradas durante
la auditoría .......................................................... 1030
Cuestiones significativas discutidas, o sujetas a
correspondencia con la Administración............... 1030
Otras cuestiones significativas pertinentes
(relevantes) al proceso de información financiera
(reportes financieros) ........................................... 1031
2.3.3. El proceso de comunicación ............................... 1034
Establecimiento de un entendimiento recíproco .. 1034
Formas de comunicación.................................... 1035
Comunicación con la Administración................... 1036
Confidencialidad.................................................. 1037
Oportunidad de las comunicaciones ................... 1037
Suficiencia del proceso de comunicación............ 1039
2.3.4. Documentación................................................... 1040
3. Anexos ............................................................................. 1040
3.1. Requerimientos de ISQC 1 y otros ISA que se refieren
a comunicaciones con aquellos cargos con gobierno .......... 1040
3.2. Aspectos concernientes a la calidad de las prácticas
contables ............................................................................. 1041
Políticas contables......................................................... 1042
Estimaciones contables................................................. 1042
Revelaciones en los estados financieros........................ 1043
Cuestiones relacionadas................................................ 1043
4. Nota bibliográfica.................................................................. 1043
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXX ERREPAR
CAPÍTULO 29
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALES
1. Introducción ......................................................................... 1045
1.1. Ámbito de aplicación..................................................... 1045
1.2. Normas de auditoría gubernamentales .......................... 1046
1.3. Sensores para los estados contables ............................ 1046
1.4. Funciones de los organismos de control interno y externo 1046
Auditoría integrada e integral ......................................... 1048
2. Normas de Auditoría Externa de la Auditoría General
de la Nación ............................................................................. 1049
I. Parte General (Aspectos aplicables a todo tipo de auditoría) 1049
2.1. Introducción .................................................................. 1049
2.2. Normas generales relacionadas con el auditor .............. 1050
2.3. Normas generales relacionadas con el trabajo
de auditoría .......................................................................... 1051
2.4. Normas relacionadas con la conclusión de la auditoría.... 1053
II. Parte Especial (Aspectos particulares inherentes a cada
tipo de auditoría)....................................................................... 1055
2.1. Introducción .................................................................. 1055
2.2. Tipos de auditorías externas.......................................... 1055
2.3. Normas particulares relacionadas con la auditoría
financiera ............................................................................. 1056
2.4. Normas particulares relacionadas con la auditoría
de gestión ............................................................................ 1059
3. Normas de Auditoría Interna de la Sindicatura General de
la Nación .................................................................................. 1062
3.1. Introducción .................................................................. 1062
3.2. Condiciones para el ejercicio de la auditoría .................. 1063
3.3. Organización y realización del trabajo de auditoría ........ 1065
3.4. Comunicación de los resultados de la auditoría............. 1071
3.5. Características propias de cada auditoría...................... 1071
Auditoría del control interno de los sistemas ................. 1072
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXXI
Auditoría de gestión ..................................................... 1073
Evaluación de la eficacia ........................................... 1074
Evaluación de la economía........................................ 1075
Evaluación de la eficiencia......................................... 1075
4. Comentarios finales .............................................................. 1075
5. Notas bibliográficas .............................................................. 1079
CAPÍTULO 30
NORMAS MÍNIMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL BUEN
GOBIERNO CORPORATIVO EN ENTIDADES DEL ESTADO
1. Introducción ......................................................................... 1082
1.1. La Sindicatura General de la Nación.............................. 1083
1.1.1. Objetivos de la SIGEN......................................... 1084
1.1.2. Funciones de la SIGEN ....................................... 1084
1.1.3. Universo de control con representantes y
Síndicos de SIGEN........................................................ 1085
1.1.4. Normativa............................................................ 1086
Normas Generales de Control Interno ................. 1086
Normas de Auditoría Interna Gubernamental ...... 1086
Normas de Control Interno para Tecnología de la
Información ......................................................... 1086
Normas Mínimas de Control Interno para el buen
Gobierno Corporativo en Empresas y Sociedades
del Estado........................................................... 1087
1.1.5. Fines que persigue el modelo de control aplicado
por la SIGEN ................................................................. 1087
1.2. La ley 24156 de Administración Financiera y de los
Sistemas de Control del Sector Público Nacional ................. 1087
1.3. La evaluación del marco integrado de control interno
integrado ............................................................................. 1089
1.4. El Gobierno Corporativo y los códigos de conducta...... 1090
1.5. El Gobierno Corporativo y el sistema de administración
de riesgos............................................................................. 1091
1.6. El Gobierno Corporativo y la seguridad de la información.. 1092
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXXII ERREPAR
1.7. El Gobierno Corporativo y el sistema de gestión para la
prevención del fraude corporativo......................................... 1093
1.8. El Gobierno Corporativo y los Comités de Auditoría ...... 1095
2. Las normas mínimas de control interno para el Buen
Gobierno Corporativo ............................................................... 1097
2.1. Alcance (art. 1) .............................................................. 1097
2.2. Atribuciones de los Comités de Auditoría (art. 2) ........... 1099
2.3. Criterios de independencia de los directores y
administradores (art. 3)......................................................... 1101
2.4. Independencia de los directores (art. 4)......................... 1103
2.5. Funcionamiento del Comité de Auditoría (art. 5) ............ 1103
2.6. Otras atribuciones y obligaciones del Comité de
Auditoría (art. 6) .................................................................... 1104
2.7. Pequeñas y medianas empresas (art. 7)........................ 1106
2.8. Deber de lealtad y diligencia de los directores,
administradores y fiscalizadores (art. 8) ................................ 1106
2.9. Deber de lealtad de los directores (art. 9) ...................... 1107
2.10. Actos o contratos con partes relacionadas (art. 10) .... 1108
2.11. Definición de personas con “participación significativa”
(art. 11) ................................................................................ 1110
2.12. Medios de registración (art. 12) ................................... 1110
2.13. Auditores externos (art. 13) ......................................... 1111
2.14. Designación de los auditores externos e independencia
(art. 14) ................................................................................ 1112
2.15. Criterios de independencia de los auditores externos
(art. 15) ................................................................................ 1112
2.16. Información de sanciones de las que hubieran
sido pasibles los auditores externos (art. 16) ........................ 1115
2.17. Formalidades de presentación de las declaraciones
juradas de los auditores externos (art. 17) ........................... 1115
2.18. Contenido de las declaraciones juradas de los auditores
externos (art. 18) .................................................................. 1116
2.19. Declaración jurada por cambios a la información
presentada durante el plazo de desempeño (art. 19)............ 1116
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXXIII
2.20. Opinión del Comité de Auditoría sobre la designación
del auditor externo (art. 20) .................................................. 1117
2.21. Empresas y sociedades con participación estatal
igualitaria o minoritaria (art. 21) ............................................. 1118
2.22. Vigencia de las disposiciones establecidas (art. 22)..... 1118
3. Comentarios finales .............................................................. 1119
4. Notas bibliográficas .............................................................. 1122
CONCLUSIONES GENERALES.............................................. 1125